Налоговая оптимизация c использованием самозанятых на НПД

 

1. Как ФНС определяет организации с признаками подмены трудовых отношений отношениями с самозанятыми

2. Что и как проверяет ФНС

3. Алгоритмы ФНС для проверок

4. Как исключить налоговые риски при работе с самозанятыми - рекомендации ФНС

5. Полезные ссылки

 

Как ФНС определяет организации с признаками подмены трудовых отношений отношениями с самозанятыми

С конца 2023 года ФНС усилила контроль за трудоустройством штатных работников под видом самозанятых для снижения налогов и взносов (а экономия на зарплатных налогах, отпускных, больничных, кадровом учете составляет минимум 26%) в целях профилактики использования НПД в различных схемах по налоговой оптимизации.

В этом ФНС с 2021 года помогает скоринговая система, которая в режиме реального времени анализирует более 20 параметров работы компании и определяет организации с признаками подмены трудовых отношений отношениями с самозанятыми.

Особое внимание ФНС привлекает компании из сфер ИТ, дизайна, услуг (такси, онлайн школы, салоны красоты и др.), оптовой торговли и логистики, маркетплейсов, которые часто нанимают внешних исполнителей.

Анализируются периодичность и источники выплат, взаимосвязь самозанятых, их клиентов и бывших работодателей – по результатам этого анализа организации, имеющие признаки нарушений, попадают в группу риска.

Налоговые органы сначала информируют организации о выявленных признаках нарушений и направляют им уведомления с требованием разъяснить характер отношений между организацией и физ. лицом на НПД, основанных на гражданско-правовом договоре. Налоговики пытаются выяснить, что конкретно каждый месяц он исполнитель, на каком основании, и не работал ли он до этого по трудовому договору.

В отношении попавших в группу риска организаций, которые приняли решение не уточнять свои обязательства после получения информационных писем, налоговые органы проводят контрольные мероприятия. Дальнейшее развитие событий зависит от того, насколько проверяемый к этому подготовился. И если в отношении самих самозанятых законодательством установлен мораторий на проведение налогового контроля в период эксперимента, то в отношении предпринимателей, которые работают с самозанятыми, таких ограничений нет, поэтому регулярно проводятся налоговые проверки, что влечет переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые с последующим доначислением налогов.

 

Что и как проверяет ФНС

ФНС России с целью пресечения подобной практики, самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками и плательщиками страховых взносов в своих письмах устанавливает критерии, по которым можно определить, имеют ли отношения с самозанятыми лицами признаки трудовых отношений, и предостерегает предпринимателей от использования подобных инструментов с целью занижения налогов и страховых взносов (Письмо ФНС России от 15 апреля 2022 г. № ЕА-4-15/4674 "О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД"; Письмо ФНС России от 16 сентября 2021 г. № АБ-4-20/13183@).

Так в своем Письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 "О направлении информации по проведению мероприятий налогового контроля по НПД" ФНС России назвала признаки, по которым определяет подмену трудового договора договором гражданско-правового характера и перечислила документы, которые помогут доказать подмену. 

Хотя отличия гражданско-правового договора от трудового давно известны в своем Письме от 15.04.2022 № ЕА-4-15/4674 ФНС указывает признаки, из-за которых налоговая может переквалифицировать гражданские правоотношения в трудовые и доначислить зарплатные налоги, пени и штрафы. Эти признаки встречаются в большинстве дел, на которые ссылается ФНС в своем письме:

• закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение работником лично работ определенного рода, а не разового задания заказчика);

• отсутствие в договоре конкретного объема работ (значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый результат);

• договором установлена ежемесячная в определенной сумме оплата труда, которая не зависит от объема выполненных работ, оказанных услуг;

• выполнение работы по договору предполагает включение работника в производственную деятельность организации (ИП), т.е. работы (услуги) дублируют основную деятельность, те же функции выполняют штатные работники;

• в течение календарного года размер вознаграждения не меняется (необходимо учитывать, что формирование вознаграждения за фактически отработанные дни противоречит правилам вознаграждения по договорам гражданско-правового характера);

• договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность;

• договоры носят не разовый, а систематический характер и заключаются на год или до окончания календарного года;

• договорами возложена материальная ответственность на фактического исполнителя работ;

• из условий договора следует, что обеспечен контроль со стороны работодателя;

• обеспечение работодателем работника условиями труда (к примеру, заказчик предоставляет оборудование, оплачивает его аренду);

• условием заключения договоров, с привлекаемыми физическими лицами являлась их регистрация в качестве ИП или самозанятого, а после расторжения договора или прекращении получения денежных средств от заказчика, исполнитель (ИП, плательщик НПД) прекращал деятельность и снимался с учета;

• инфраструктурная зависимость (работы осуществляются материалами, инструментами, оборудованием и на территории организации - заказчика);

• централизованное предоставление отчетности в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи в один период или работником заказчика по доверенности.

Примечание: если каждый признак в отдельности представляется спорным, то их совокупность, безусловно приведет к решению в пользу ФНС.

В этом же письме ФНС указано, что может быть отнесено к доказательствам наличия трудовых отношений между сторонами гражданско-правового договора.

Алгоритмы ФНС для проверок

Для контроля данной сферы ФНС располагает специальными цифровыми инструментами, которые в режиме реального времени определяют организации с признаками подмены трудовых отношений отношениями с самозанятыми, присваивая работодателям риск-балл, который формируется на основании 8 критериев рисков.

Работодатели, попадающие в группу риска, могут иметь одновременно несколько показателей, которые характеризуют этих работодателей, как злоупотребляющих режимом НПД.

К системным рискам организаций отнесены следующие показатели:

1. Показатель "Продолжительность работы" означает использование работодателем труда самозанятого три и более месяцев подряд.

2. Показатель "Единственный источник дохода".

3. Показатель "Признаки зарплаты".

   Данные показатели исходят из сформированных чеков самозанятыми с одним и тем же заказчиком-работодателем на протяжении всего времени работы самозанятого.

4. Показатель "Массовая постановка на учет".

5. Показатель "Массовые регистрации дохода".

   Данные показатели указывают на то, что заказчик работ (работодатель) организовывает процедуру регистрации для работников в качестве НПД. Используя при регистрации один адрес электронной почты для всех работников, а также одно техническое средство для формирования чеков.

6. Показатель "Наличие групповых переходов".

   Данный показатель сигнализирует о фактах перехода работников из одной организации в другую, но уже в качестве самозанятых. При этом одна организация подконтрольна другой организации.

7. Показатель "Периодичность выплат" говорит о частоте выплаты дохода в пользу самозанятых. Если данные выплаты ежемесячные и работодатель считает, что выплаты самозанятым правомерные в рамках гражданско-правовых договоров (договор на оказание услуг (работ) должен содержать информацию об объемах и составе работ, срока исполнения услуг (работ) и порядка их оплаты), то работодатель должен подтвердить соответствующими актами выполненных работ. Иначе идет подмена трудовых отношений.

8. Показатель "Прямые нарушения" означает нарушение прямой нормы закона: запрет на оказание услуг плательщиками НПД бывшим (менее двух лет) работодателям.

 

Как исключить налоговые риски при работе с самозанятыми - рекомендации ФНС

Для исключения налоговых рисков при использовании труда самозанятых лиц ФНС рекомендует:

• оценивать характер, объём и длительность работ (услуг), для выполнения которых предполагается привлечение самозанятого лица. При наличии систематической потребности в конкретном виде работ (услуг), следует рассмотреть возможность включения в своё штатное расписание должности соответствующего специалиста, с последующим оформлением трудовых отношений;

• не заключать договоры на выполнение работ (оказание услуг) со своими бывшими работниками в статусе самозанятых лиц, если с даты окончания трудовых отношений прошло менее двух лет;

• оформлять договор гражданско-правового характера с самозанятым лицом только в том случае, если планируется использование его услуг для выполнения определенного объема работ, а не постоянные взаимоотношения. Налогоплательщик НПД должен получать оплату за конкретный результат, а не за текущую работу;

• не заключать с самозанятыми лицами договоры на выполнение работ (оказание услуг), не разрешенных к применению (перечень ограничений при использовании режима НПД установлен статьями 4 и 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ);

• перед оплатой выполненных работ (услуг) проверять актуальность статуса налогоплательщика НПД на сайте npd.nalog.ru (проверка проводится по ИНН);

• при каждой оплате запрашивать у самозанятого лица чек из приложения "Мой налог" (перечень реквизитов, которые должны быть обязательно указаны в чеке, установлен пунктом 6 статьи 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ);

• для учета в составе расходов и подтверждения объёма, периода и даты выполненных работ (услуг) оформлять соответствующие акты с самозанятым лицом.

Статья написана и размещена 15.02.2024. Дополнена - 01.04.2024

ВНИМАНИЕ!

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

Автор: юрист и налоговый консультант А. Шмелев © 2001 - 2024

 

Полезные ссылки по теме "Налоговая оптимизация c использованием самозанятых на НПД"

1. Налоговая оптимизация и практические вопросы ее применения

2. Проверка контрагентов на добросовестность

3. Какие есть признаки недобросовестности налогоплательщика

4. Правильная организация договорной работы

5. Что такое фирма - однодневка

6. Единый налоговый платеж физического лица

7. НДФЛ 15%. Прогрессивная шкала

8. Налог на проценты по вкладам

9. Налоговый контроль счетов

10. Почему льготы носят заявительный характер

11. Налоги

• Общая система налогообложения

• Упрощенная система налогообложения

• Патентная система налогообложения

• Торговый сбор

• Налог с самозанятых

• ЕНВД

• Земельный налог

• НДФЛ

• Налог на имущество физических лиц

• НДС

• Транспортный налог

12. Налоговые вычеты

• Имущественные налоговые вычеты

• Инвестиционные налоговые вычеты

• Профессиональные налоговые вычеты

• Социальные налоговые вычеты

• Стандартные налоговые вычеты

13. Налоговая ответственность за:

• непредставление документов

• непредоставление налоговой отчетности;

• неполной уплаты налогов;

• неявку по вызову в налоговиков

Тэги: оптимизация налогов, налоговая оптимизация, методы, схемы, налоговое планирование, налоговая нагрузка, использование НПД